Разъяснение порядка применения Указа № 607

22.12.2014

На сайте Министерства по налогам и сборам http://www.nalog.gov.by/ru/news_ministerstva_ru/view/o-primenenii-ukaza-prezidenta-respubliki-belarus-ot-20122014-607-14528/ размещен текст совместного письма Министерства финансов и Министерства по налогам и сборам от 20.12.2014 № 05-1-35/185/2-2-11/7068 «О применении Указа Президента Республики Беларусь от 20.12.2014 № 607».

В письме сообщается, что Указ регулирует вопросы налогообложения банков при приобретении иностранной валюты на торгах открытого акционерного общества «Белорусская валютно-фондовая биржа» (БВФБ) и не затрагивает налогообложение физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

Также разъясняется следующее.

В состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются доходы и расходы, связанные с реализацией денежных средств (абзац 2 п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

Поскольку при приобретении иностранной валюты одновременно осуществляется реализация белорусских рублей, сумма налога, возмещаемая банкам организациями, в пользу которых осуществляется приобретение иностранной валюты на торгах БВФБ, отражается этими организациями в составе прочих расходов по текущей деятельности.

Порядок отражения в бухгалтерском учете банков суммы налога, суммы возмещения налога, получаемой от организаций и индивидуальных предпринимателей, в пользу которых осуществляется приобретение иностранной валюты на торгах БВФБ, и комиссионного сбора в размере 30 %, взимаемого при реализации физическим лицам иностранной валюты, регламентируется нормативными правовыми актами Национального банка.

Банки, являющиеся плательщиками налога на биржевые операции по приобретению иностранной валюты:

•  в соответствии с абзацем 3 подп.2.4 п.2 Указа № 607 суммы налога не включают в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, а также в состав внереализационных расходов;

•  на основании п.1 ст.34, п.1 ст.128 и подп.2.12.4 п.2 ст.93 Налогового кодекса Республики Беларусь суммы возмещения налога, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, в пользу которых осуществляется приобретение иностранной валюты на торгах БВФБ, не включают в доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (в состав внереализационных доходов) и в налоговую базу НДС.

Организации и индивидуальные предприниматели, в пользу которых банками осуществляется приобретение иностранной валюты на торгах БВФБ и возмещающие сумму налога банкам, сумму указанного возмещения соответственно:

•  не включают в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, а также в состав внереализационных расходов;

•  не учитывают в составе профессиональных налоговых вычетов при исчислении подоходного налога с физических лиц.

Предусмотренное подп.2.6 п.2 Указа № 607 освобождение распространяется на приобретение иностранной валюты для расчетов за товары, указанные в приложении к Указу № 607, и погашение кредитов, полученных на приобретение таких товаров, включая проценты по ним.

Установленный постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 19.12.2014 № 786 комиссионный сбор в размере 30 %, взимаемый при реализации физическим лицам иностранной валюты, в соответствии с подп.2.6 п.2 ст.132 Налогового кодекса Республики Беларусь банки включают в состав доходов от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Указанный доход освобождается от НДС в соответствии с подп.1.37.3 п.1 ст.94 Налогового кодекса Республики Беларусь.